反思定额发票管理的制度瑕疵
来源：永兴县地方税务局 作者：罗羡辉
定额发票为餐饮住宿类个体定税户（以下简称定税户）所常用，就定税户而言，定额发票可以吸引行政、企事业单位来消费即扩大客源进而增加营业额。从这个角度来看，它理应是定税户眼中的香饽饽，然而这一逻辑推理经不起实际的检验，更多的情况是它不受定税户欢迎。个中原因不一而足，笔者谨从定额发票管理制度入题作一探讨。
当前定额发票管理采用按照月应纳税额的一定比例发放的方式进行，如此一来，如果不做定税调整的话，定税户每月的发票发放量为固定值。大量现金交易的存在，使得定税户的发票发放量与实际需要量之间经常会出现正差。定税调整不失为一种办法但是并不一定可取，因为定税调整大体上属于一种事后纠偏，这种纠偏能否及时相当程度上取决于征纳互动中信息反馈是否及时，而且不可能频繁调整。正差的累积导致了一系列连锁反应。正差的存在意味着发票的盈余，依照定税户的逻辑，发票是“用钱买来的”，于是“月税”、“发票税”等观念顺应而生； “花钱买来的”发票自己用不完就只有想办法卖给别人“以挽回损失”。生意越不景气，定税户买卖发票的动机越强烈就不难理解了。
造成这一弊端的根源在于要对定税户的发票实际需要量作数量上的界定是不现实的，遑论现金交易尚无法有效监控，单就定税户的每月营业额不可能固定而言，其发票需求量就不会是一个定值。照此演绎下去，按 照月应纳税额的一定比例确定发票使用量的做法存在演化为推高发票需求量的极大可能。
现在循着另外的路径去琢磨：发票系一种报销凭证，其功用主要体现在财务上。就索票意愿来说，除能够将发票纳入行政事业单位、企业报销的消费者索票意愿趋强外，其他消费者往往由于“拿了票也没有什么用，还是打折实惠”而导致索票的意愿颇低。基于发票是“用钱买来的”， 我们不难理解定税户存在不给消费者开发票的利益内驱力。这样看来，通过定额发票的发放以期实现对定税户“以票控税、源泉控管”颇值得斟酌。
表面上看如何有效的刺激那些不能将发票纳入行政事业单位、企业报销的消费者索票是解开症结的关键所在，一些地方也想了不少办法，其中以有奖发票最为典型，但实际效果有限。受制于中奖面、中奖额等因素，加之定税户以打折方式应对消费者索票，有奖发票的实际刺激效果与预期效果出入不小。
按照纳税人的“月税”逻辑或许有所增益，可以考虑提高定税户购领发票的门槛。笔者建议将月应纳税额与发票领用数量脱钩，根据行业特点、营业状况等因素设定若干档次，明确每档的月应纳税额，定税户依照相应的档次缴税才取得发票购领条件；在这基础上，发票实行按需领取并重新按照票面金额依率缴税。
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